Selvstændig eller lønmodtager: sådan vurderer Skattestyrelsen det, og hvorfor det rammer dig som hvervgiver

Til dig, der bruger underleverandører eller freelance-pudsere i din servicevirksomhed, eller selv arbejder for andre firmaer, og vil vide, hvornår det er lønarbejde i skattens øjne.

Skattestyrelsen afgør det ud fra en samlet vurdering af forholdet mellem den, der udfører arbejdet, og den, det udføres for. Instruktion, faste arbejdstider, én hvervgiver og timeløn peger på lønmodtager. Egen risiko, eget udstyr, flere kunder og betaling efter regning peger på selvstændig. Et CVR-nummer og en momsregistrering afgør det ikke alene.

Hvornår er man selvstændig, og hvornår er man lønmodtager?

Den juridiske vejledning definerer det sådan: Selvstændig erhvervsvirksomhed er at drive virksomhed af økonomisk karakter for egen regning og risiko med det formål at tjene penge. En lønmodtager modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold og arbejder efter arbejdsgiverens anvisninger og for dennes regning og risiko.

Oftest er det let at se. Vinduespudseren med egen bil, egne kunder og egne priser er selvstændig. Hjælperen, der møder kl. 7 og får timeløn, er lønmodtager. Svært bliver det i mellemformerne, som er udbredte i servicefagene: den freelance-pudser, der kun kører for dig, underleverandøren, der fakturerer pr. time, eller makkeren, der har CVR-nummer, men bruger dine stiger.

I tvivlstilfælde skal afgørelsen ske ud fra en samlet vurdering af en række forhold mellem den, der udfører arbejdet, og den, det udføres for. Ingen af kriterierne er afgørende alene.

Kriterierne fra Den juridiske vejledning

Kriterierne vejer ikke lige meget i alle situationer. Nogle sider af et forhold kan pege mod lønmodtager og andre mod selvstændig, og så er det helhedsbilledet, der afgør.

Udgifterne i virksomheden vejer tungt

Den juridiske vejledning lægger særlig vægt på, om vederlaget i væsentligt omfang dækker andet end personligt arbejde. Skal personen efter aftalen afholde væsentlige erhvervsmæssige omkostninger, som er atypiske for en lønmodtager, er der som oftest tale om selvstændig virksomhed. Det samme gælder, når der bruges væsentlige driftsmidler eller kapital.

Men grænsen ligger højt:

• Mindre udgifter til håndværktøj, kontorhold eller repræsentation udelukker ikke, at der er tale om et tjenesteforhold.
• Udgifter til transport, egen bil, fortæring og overnatning gør ikke i sig selv vederlaget til indkomst fra selvstændig virksomhed.
• Udgifter til væsentlige driftsmidler tæller, men vejledningen undtager udgifter til bil.

For en vinduespudser betyder det, at egen trailer og egen bil ikke er nok. Et eget vandrensningsanlæg, egne stiger og lifte, egen ansvarsforsikring og egne kunder trækker i retning af selvstændig. En pudser, der låner dit udstyr, kører i din bil og kun arbejder på dine kunder, ligner en ansat.

Momsregistrering og CVR afgør det ikke

Det taler for selvstændig virksomhed, når personen er momsregistreret og fakturerer med moms. Men Den juridiske vejledning skriver udtrykkeligt, at det ikke udelukker, at der er tale om lønindkomst. Den nævner eksempler fra praksis:

• en buschauffør, der drev et momsregistreret buschaufførbureau som enkeltmandsvirksomhed, men blev anset for lønmodtager,
• østeuropæiske håndværkere, der var momsregistreret i både hjemlandet og Danmark, men blev anset for lønmodtagere i forhold til en dansk virksomhed, blandt andet fordi de ikke bar den økonomiske risiko og fik timebetaling,
• en altmuligmand, der blev anset for lønmodtager.

Der behøver heller ikke foreligge en ansættelseskontrakt. Det er de faktiske forhold, der tæller. Løn til løsarbejdere, der ansættes fra dag til dag, er lønindkomst. Og enkeltstående opgaver kan skifte karakter til et tjenesteforhold, hvis der opstår en fast tilknytning til én hvervgiver.

Et eksempel fra servicefagene i vejledningens praksisafsnit: Højesteret fandt, at en distriktsleder i en rengøringsvirksomhed ikke drev virksomhed for egen regning og risiko. Aftalen var reelt en aftale om en løbende arbejdsydelse, og distriktslederen fik månedlig provision.

Hvorfor det betyder noget for dig som hvervgiver

Er den, du betaler, i virkeligheden lønmodtager, er betalingen A-indkomst. Efter kildeskattelovens § 46 skal den, for hvis regning A-indkomst udbetales, indeholde foreløbig skat. Gør du ikke det, hæfter du efter § 69 for det manglende beløb, medmindre du kan godtgøre, at du ikke har været forsømmelig.

I praksisafsnittet står sager, hvor virksomheden skulle have indeholdt både A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for håndværkere, den havde behandlet som selvstændige.

Har du først en ansat, gælder pligterne i guiden om at ansætte din første medarbejder.

Andre myndigheder har deres egne regler

Afgrænsningen i skattereglerne er den samme, uanset hvilken skattelov spørgsmålet opstår under. Men andre myndigheder ser på det ud fra deres egne regler:

• A-kassen. Lov om arbejdsløshedsforsikring § 57 a regner en aktivitet som selvstændig virksomhed, hvis personen arbejder personligt i den, og fx aktiviteten er registreret med CVR- eller SE-nummer, eller overskuddet beskattes som selvstændig virksomhed. CVR-nummeret tæller dog ikke, hvis indkomsten beskattes som løn.
• Udbetaling Danmark. Ved barselsdagpenge ser Udbetaling Danmark blandt andet på, om du arbejder for egen regning og risiko, er momsregistreret, kan ansætte andre, betaler egne materialer og bil, fastsætter egen arbejdstid og pris og har flere kunder.

Den juridiske vejledning nævner selv, at det kan tale for et tjenesteforhold, hvis personen anses for lønmodtager efter fx ferieloven eller arbejdsmiljøloven.

Tjekliste til aftalen med en underleverandør

Ingen tjekliste gør en ansat til selvstændig. Men punkterne herunder er dem, kriterierne lægger vægt på, og de skal passe med virkeligheden, ikke kun med papiret.

• Underleverandøren har eget CVR-nummer og er momsregistreret, når omsætningen kræver det. Se moms for servicevirksomheder.
• Der aftales pris pr. opgave eller pr. ordre, ikke timeløn efter din vagtplan.
• Betaling sker efter faktura, når opgaven er udført og eventuelle mangler er rettet.
• Underleverandøren bruger eget udstyr og egne materialer.
• Underleverandøren tilrettelægger selv arbejdet og arbejdstiden inden for opgavens rammer.
• Underleverandøren må arbejde for andre og har egne kunder.
• Underleverandøren har egen ansvarsforsikring og bærer ansvaret for fejl. Se forsikringer for servicevirksomheder.
• Der er ingen opsigelsesvarsel som i et ansættelsesforhold.

Er du i tvivl om et konkret forhold, kan du bede Skattestyrelsen om et bindende svar. Det koster 500 kr. ifølge Skattestyrelsen, og svaret kommer normalt inden for 3-6 måneder. Du kan spørge om noget, du planlægger, eller om noget, du allerede har gjort.

Hvis det er dig, der arbejder for andre

Spørgsmålet går begge veje. Pudser du selv for et større firma som underleverandør, kan du blive anset for lønmodtager, hvis forholdet ligner en ansættelse. Så er indkomsten løn og ikke overskud af virksomhed. Det kan påvirke dine fradrag, din momsregistrering og dine rettigheder i a-kassen. Arbejder du både som ansat og med eget firma, er reglerne for den kombination beskrevet i guiden om at være selvstændig ved siden af et job.

Se din virksomhed i Servicebrain.

Vi onboarder dig gratis og viser dig hurtigt, hvordan Servicebrain kan samle, optimere og skabe bedre overblik over din forretning.

Anmod om gratis prøveperiode